Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sklapa se uobičajeno između dviju država kada govorimo o bilateralnim ugovorima ili pak između više država u kojoj situaciji govorimo o multilateralnim ugovorima.
Kada nastaje dvostruko oporezivanje
Dvostruko oporezivanje nastaje kada se na isto oporezivo dobro više puta plati porez.
Ono može biti pravno ili ekonomsko. Dvostruko oporezivanje je pravno kada isti obveznik za isti dohodak dva puta plati porez, a ekonomsko nastaje kada se isti dohodak oporezuje na razini poduzeća i još jedanput kod dioničara, odnosno kada poduzeće treba platiti porez na svoju dobit, a njegovi dioničari dodatno trebaju platiti porez na dividendu isplaćenu iz te oporezovane dobiti.
Ekonomsko dvostruko oporezivanje može se izbjeći metodama kao što su sustav odbitka dividende, sustav imputacije ili sustav odvojenih poreznih stopa.
Dvostruko pravno oporezivanje može nastati u tuzemstvu ili u međunarodnim odnosima. Do dvostrukog oporezivanja unutar zemlje može doći kada dvije ili više poreznih vlasti propišu usporedive poreze za istog obveznika s obzirom na isti oporezivi dohodak.
S druge strane, međunarodno dvostruko oporezivanje nastaje kada su usporedivi porezi propisani u dvije ili više država za istog poreznog obveznika i u vezi s istim oporezivim dohotkom, primjerice ako je dohodak oporeziv u zemlji njegova nastanka i u zemlji rezidentnosti primatelja tog dohotka.
Kada nastaje međunarodno dvostruko oporezivanje?
Dakle, rizik od dvostrukog oporezivanja nastaje kada dvije države imaju pravo oporezivati dohodak poreznog obveznika ako on:
– živi u jednoj državi članici, a radi u drugoj (dnevni migrant)
– upućen je na kraći rad u inozemstvo
– živi i traži posao u inozemstvu, a prenio je naknade za nezaposlenost iz matične države
– otišao je u mirovinu u jednoj državi, a prima mirovinu iz druge države.
U tom će se slučaju na poreznog obveznika primjenjivati porezna pravila države u kojoj ima boravište, ali možda će morati platiti porez i u drugoj državi. Primjerice, ako ima boravište u zemlji u kojoj radi primijenit će se porezna pravila te zemlje, ali i druge zemlje u kojoj živi i ima prebivalište.
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Takvo dvostruko oporezivanje može se izbjeći ako država u kojoj porezni obveznik ima prebivalište ima sklopljeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa zemljom u kojoj ima boravište. Na temelju takvog ugovora bi se iznos poreza koji je porezni obveznik uplatilo u državi u kojoj radi oduzeo se od iznosa poreza koji bi trebao platiti u državi u kojoj ima boravište. Osim toga, ako je porezni obveznik dohodak ostvario u državi u kojoj radi na temelju takvog ugovora mogao bi plaćati porez samo u toj državi i on bi bio oslobođen od poreza u državi u kojoj imate boravište.
Tko je ovlašten da sklopi ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja?
Ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja određuje se država rezidentnosti poreznog obveznika, odnosno najčešće država u kojoj ima prebivalište kao država koja mora otkloniti dvostruko oporezivanje, da bi se izbjeglo plaćanje poreza u ukupnom iznosu dva puta po istoj osnovi ako je ta osnova oporeziva u obje države. U pravilu nastoji se izbjeći plaćanje dva puta poreza na dobit, poreza na dohodak, te na oporezivanje imovine tako da se utvrđuju pravila za rješavanje statusa poreznih obveznika, poreznih izvora i poreznih stopa te uvjeti za povoljniju razmjenu roba, usluga, rada i kapitala između dviju država. Važno je napomenuti da je svrha ugovora da se njime spriječe porezne utaje i izbjegavanje plaćanja poreza.
Na koga se primjenjuju odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja?
Budući da ugovor može biti sklopljen između dviju država (bilateralni ugovori), ili između više država (multilateralni ugovori), odredbe iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja primjenjuju se samo na porezne obveznike država ugovornica, odnosno porezni obveznici trećih država ne mogu koristiti pogodnosti iz ugovora. Primjerice, porezni obveznik iz Italije ne može koristiti pogodnosti snižene porezne stope iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ako ga je Republika Hrvatska sklopila s Njemačkom.
Postoji li mogućnost raskida za jednom sklopljeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja?
Svi ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sadrže odredbe o raskidu ugovora, iako pod različitim nazivima, i to kao „otkaz ugovora“, ili „raskid ugovora“, ili „prestanak važenja“. Važno je napomenuti da svaka država ugovornica može protekom određenog razdoblja navedenog u ugovoru, najčešće 5 godina, diplomatskim putem obavijestiti drugu državu o svojoj namjeri raskida ugovora. Takva se namjera mora objaviti najkasnije do 30. lipnja tekuće godine.
Potreban Vam je odvjetnik za porez, javite nam se s povjerenjem.
