Apsolutna zastara poreznog duga nastupa kada protekne vrijeme nakon čijeg proteka porezno tijelo više nema pravo utvrđivati porezne obveze i kamate, odnosno naplatiti porez, kamate i troškove ovrhe.
Apsolutna zastara poreznog duga i Opći porezni zakon
Opći porezni zakon na jedinstveni način uređuje opća pitanja vezana za naplatu poreza i ostalih javnih davanja. Na temelju odredaba Zakona o Poreznoj upravi i Općeg poreznog zakona, Porezna uprava obavlja naplatu i ovrhu radi naplate poreza, doprinosa za obvezna osiguranja i drugih javnih davanja.
Na temelju činjenica utvrđenih u poreznom postupku, Porezna uprava donosi porezno rješenje. Izreka poreznog rješenja sadržava ime i prezime, odnosno naziv poreznog obveznika, vrstu poreza, poreznu osnovicu, poreznu stopu i iznos utvrđenog poreza, razdoblje oporezivanja, nalog za uplatu poreza, rokove i uvjete plaćanja.
Porezni dug, ukoliko porezni dužnik ne plati u propisanom roku za dobrovoljo ispunjenje, Porezna uprava pokreće ovršni postupak po službenoj dužnosti. Ovršni postupak je dio poreznopravnog odnosa u kojem porezno tijelo naplaćuje porezni dug prisilno iz imovine poreznog dužnika, a podredno i iz imovine poreznog jamca, na temelju ovršnih i vjerodostojnih isprava.
Što je zastara poreznog duga?
Zastara poreznog duga kao institut ima dvije svoje strane, s jedne strane je nagrada za poreznog obveznika, s druge strane je kazna za Poreznu upravu koja nije uspjela učinkovito postupati u određenom roku.
Nastupom porezne zastare prestaje pravni porezno-dužnički odnos. Za Poreznu upravu to znači da je prestalo njezino subjektivno pravo i zahtjev prema poreznom obvezniku, ali prestala je i njezina obveza kao javnopravnog tijela. Dakle, ono više nije obvezno, a niti može utvrđivati ili naplaćivati porez. S druge strane, za poreznog obveznika to znači da je prestala njegova obveza plaćanja poreza.
Institut zastare regulira Zakon o obveznim odnosima, a specifičnost porezne zastare uređuje Opći porezni zakon.
Relativna i apsolutna zastara poreznog duga prema prijašnjem Općem poreznom zakonu
Opći porezni zakon koji je bio na snazi od od 1. siječnja 2009. do 31. prosinca 2016. godine, razlikovao je pojmove relativna i apsolutna zastara poreznog duga.
Pravo poreznog tijela na utvrđivanje porezne obveze i kamata, pravo na pokretanje postupka naplate poreza, kamata i troškova ovrhe te pravo poreznog obveznika na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe zastarijevalo je za tri godine računajući od dana kada je zastara počela teći. Dakle, relativna zastara poreznog duga nastupala je za tri godine od dana kada je počela teći. Takav tijek relativne zastare prekidao se svakom službenom radnjom poreznog tijela usmjerenom na utvrđivanje ili naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe, koja je dostavljena na znanje poreznom obvezniku. Nakon poduzetih radnji relativni zastarni rok je počeo ponovno teći.
S druge strane, apsolutni rok zastare prava poreznog tijela na utvrđivanje porezne obveze i kamata, naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe te prava poreznog obveznika na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe nastupao je za šest godina računajući od dana kada je zastara počela prvi put teći. Za nastupanje apsolutne zastare prekidanje tijeka zastare nije imalo pravnog učinka.
Apsolutna zastara poreznog duga prema važećem Općem poreznom zakonu
Odredbe Općeg poreznog zakona koje su stupile su na snagu 1. siječnja 2017. sa izmjenama
2020. godine, ukinule su pojam relativne zastare. Važećim Zakonom, apsolutna zastara poreznog duga nastupa za šest godina računajući od dana kada je počela teći.
Tako zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata počinje teći istekom godine u kojoj je nastala porezna obveza, a to je propisno posebnim poreznim zakonima.
S druge strane, zastara prava na naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik sam utvrdio poreznu obvezu ili istekom godine u kojoj je postalo izvršno rješenje kojim je porezno tijelo utvrdilo poreznu obvezu i kamate odnosno istekom godine u kojoj je porezna obveza dospjela. Isto tako, zastara prava na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik stekao pravo na povrat.
Tko treba paziti da li je nastupila apsolutna zastara porezog duga
Na nastup zastare prava na utvrđivanje po službenoj dužnosti dužna su paziti prvostupanjska porezna tijela do donošenja i dostave poreznog rješenja, a drugostupanjska tijela do donošenja i dostave rješenja o žalbi. Stoga, ako ta tijela utvrde da je nastupila zastara prava, na utvrđivanje trebaju rješenjem utvrditi nastup zastare i obustaviti postupak.
Porezni dug za koji je utvrđena zastara prava na utvrđivanje ili naplatu porezne obveze, kamata i troškova ovrhe otpisuje se iz poreznih evidencija.
Treba Vam odvjetnik za poreze, obratite nam se s povjerenjem.
